Налоговая консультация
"налог на прибыль - штрафы за сброс сточных вод сверх нормативов допустимых концентраций"
В соответствии с п. 4 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определение налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
В соответствии с условиями Договора, за сброс сточных вод с превышением установленных нормативов допустимых концентраций, взимается штраф.
Таким образом, сумма договорной неустойки (штрафа) является не платой за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, а мерой ответственности по гражданско-правовому договору.
Следовательно, сумму договорной неустойки (штрафа) Общество правомерно включило в расходы при определение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств входят в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При этом, факт признания Обществом штрафа в добровольном (досудебном) порядке подтвержден документально - платежными поручениями.
Аналогичная точка зрения высказана в Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2008 по делу N А05-1790/2008: «Суды правомерно указали на то, что взысканная с заявителя сумма ущерба, причиненного окружающей среде, не относится к санкциям, налагаемым государственными организациями в пределах предоставленных им полномочий (пункт 2 статьи 270 НК РФ), и не является платежом за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (пункт 4 статьи 270 НК РФ). В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. На основании представленных в материалы дела документов суды сделали вывод, что взысканная с Общества по решению суда сумма ущерба, причиненного окружающей среде, в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ правомерно учтена им в целях налогообложения прибыли. Кассационная коллегия считает, что вывод судов соответствует установленным по делу обстоятельствам и нормам налогового законодательства».
Настоящая налоговая консультация носит информационно характер, в котором выражено обоснованное мнение специалистов нашей компании и может отличаться от трактовки, изложенных в Письмах Минфина РФ и ФНС РФ, что не исключает вероятности возникновения споров с налоговыми органами.
